Sdružení tajemníků městských a obecních úřadů České republiky

Daň z nemovitostí u nás a v Evropě

(Porovnání právní úpravy a daňových výnosů)

Datum: 15. 9. 1999, zdroj: OF 3/99, rubrika: Ekonomika

Daň z nemovitostí tvoří jeden z příjmů místních rozpočtů. Nemovitost je majetek nemobilní, nepřipadá v úvahu přesun do jiné obce a navíc služby spojené s nemovitostmi jsou vždy místně vázané. Podle principu prospěchu mají poplatníci obcím poskytovat náhradu za místní služby, které cenu nemovitosti zvyšují. Daně z nemovitostí jsou poměrně neoblíbené, což vyplývá z toho, že vlastnictví nemovitosti nemusí nutně nést příjem, ze kterého by se daň dala odečíst. Změny ve zdaňování nemovitostí jsou tudíž vždy záležitostí citlivou, což je v České republice v současné době navíc umocněno celkově vysokou úrovní daňového zatížení.

Požadavek na sbližování práva České republiky s právními normami EU se daně z nemovitostí netýká. Směrnice EU neukládají sjednocení předmětu daně, základu daně ani sazeb u daní z nemovitostí. Přesto se sbližování s EU často uvádí jako důvod zamýšlených změn ve zdaňování nemovitostí v naší republice. Příčinou takového tvrzení může být skutečnost, že v Evropě se daň z nemovitosti odvíjí od její ceny.

Přestože zatížení daní z nemovitostí není u nás příliš významné, Česká republika ve srovnání s některými vybranými státy nevykazuje nijak dramaticky nízké hodnoty pokud jde

o podíl daně z nemovitostí na HDP a na všech daních. V tomto ohledu je ČR srovnatelná s Rakouskem, Švýcarskem i Německem a překračuje tyto podíly ve srovnání s Lucemburskem nebo s Řeckem (viz tabulka 1).

Připravené legislativní návrhy předpokládaly i v našich podmínkách změnu pojetí daně z nemovitostí, která by vycházela z ceny staveb i pozemků. Zavedení ovšem vyžaduje přecenit všechny nemovitosti, což je složitý a dlouhodobý proces. Proto bude zřejmě v první fázi projednána novela zákona, která změnou sazeb přinese určitý fiskální efekt a zvýšení příjmů obecních rozpočtů.

Tab. 1: Daň z nemovitostí ve vybraných zemích v roce 1996 (%)

Země	Podíl daně z nemovitostí na HDP	Podíl daně z nemovitostí na celkovém daňovém výnosu
Belgie*)	0,0	0,0
Česká republika	0,3	0,6
Dánsko	1,1	1,9
Francie	1,3	2,8
Irsko	0,8	2,4
Itálie	0,8	1,9
Lucembursko	0,1	0,3
Německo	0,4	1,0
Nizozemí	0,8	1,8
Portugalsko	0,4	1,1
Rakousko	0,3	0,6
Španělsko	0,7	2,0
Švédsko	1,4	2,7
Švýcarsko	0,1	0,5
Velká Británie	3,3	9,2

*) V Belgii se vlastnictví nemovitostí zdaňuje v rámci daně z příjmů.
Pramen: OECD, Revenue Statistics, 1965--1997

Schematické srovnání situace ve zdaňování staveb podle současné právní úpravy a původního návrhu zákona se situací ve vybraných čtyřech zemích uvádí následující tabulka 2.

Tab. 2: Schematické srovnání situace ve zdaňování staveb podle současné úpravy a původního návrhu zákona se situací ve vybraných čtyřech zemích

	ČR dnes	Nizozemí	Rakousko	Francie	Belgie	ČR návrhy
Právní úprava	Celostátní zákon o dani z nemovitostí	Místní předpisy o daních, schválené celostátními orgány	Daň z nemovitostí	Daň z nemovitostí Daň rezidenční	Zdanění v rámci daně z příjmu fyzických osob z nemovitostí	Daň ze staveb
Poplatník daně	Vlastník, nájemce, uživatel	Uživatel nebo majitel	Vlastník, někdy uživatel	Vlastník nebo uživatel u rezidenční daně	Vlastník, držitel, dlouhodobý nájemník	Vlastník ( i bytů a nebytových prostor), výjimečně nájemce
Daňový základ	Výměra půdorysu nadzemních částí stavby Nerozlišuje fyzický stav stavby	"volná tržní hodnota"= 100% cena celé neobsazené nemovitosti	daňové měřítko = 0,05 % až 0,16 % ze standardní hodnoty, "standardní hodnota" = 10--20 % tržní hodnoty	Katastrální nájemní hodnota majetku --50 % na správu, pojištění.,opravy apod. = katastrální renta	Katastrální renta = Průměrný běžný čistý příjem za 1 rok --40 % na opravy a údržbu (nebo referenční nemovitosti)	Nákladová hodnota druhu stavby × koeficient podle polohy obce a stáří stavby
Perioda určování	Rok	5 let	3--9 let, nebo při změně tržní ceny o určité %	6 let	10 let	Každoročně
Sazby daně	Diferencované a pevné, 1 Kč na m²	Na 5000 NGL Řídí se potřebami rozpočtu obce.	Sazby pásmové stanovené obcí, max. 500 %	3 %-- 8 %, u rezidenční daně, 0 %--1,7 % určují územní orgány podle potřeb rozpočtu	Federální vláda: 1,25 % Obce vlastní sazby Celkem mezi 5--25 %	Rozpětí stanovená nařízením vlády , sazba vyhláškou obce nebo 0,05 %
Platební výměry	Ne	Ano, stanoví obec	Ano, federální daňové úřady	Ano, stanoví obec, Aktualizace po 3 letech	Stanoví katastrální správa ve spolupráci se správcem přímých daní	Ano, finanní úřady ve spolupráci s obcemi
Správce daně	Finanční úřady	Obec: daňový odbor	Spolkové daňové úřady (základ daně), obec (platební výměr a výběr daně)	Daňové úřady	Daňové úřady	Finanční úřady
Sankce	Penále, pokuty, zvýšení daně	Žádné	Exekuce	Pokuty, penále, 10 % přirážky	Úroky, pokuty, penále	Pokuty, penále
Úlevy	Pro novostavby obyt. domů, při změně vytápění,	Podle soc. postavení, příjmu nebo osobní situace poplatníka Do hodnoty 25 000 NLG	Při postavení rodinného domu se vrátí daň z nemovitostí z pozemku za posledních 5 let	Časové osvobození pro novostavby, přestavby, soc. postavení poplatníků s nízkou životní úrovní	Zdaňuje se až od hodnoty 142 100 BEF, za manželku a děti vždy dalších 12 000 BEF osvobozeno	Pro novostavby na 14 let
Oznamovací povinnosti poplatníka	Ano Daňové přiznání, zánik daňové povinnosti	Žádná	Žádná	Změny stavby, užívání, vlastnictví, do 90 dnů	Daňové přiznání Nové stavby, přestavby , změny do 30 dnů.	Daňové přiznání s podklady pro vyměření daně
Možnost splátek	Ano	Ano, až 12 splátek		Ano	Zálohy v průběhu zdaňovacího období	Ano, při povinnosti nad 3000 Kč

Ing. Lenka Láchová, CSc.
VŠE Praha

Titulní strana, Tiráž, Napište nám